העברת כספים מקופת גמל מרכזית לפיצויים

בתוקף סמכותי לפי סעיף 35 לחוק הפיקוח על שירותים פיננסיים (קופות גמל), התשס"ה-2005, ותקנה 2(א)(6) לתקנות הפיקוח על שירותים פיננסיים (קופות גמל)(העברות כספים בין קופות גמל), התשס"ח – 2008, ובהסכמת מנהל רשות המיסים, אני מורה כדלהלן:
1 .     כללי
ביום 11 ביוני 2017 פורסם חוזר מס הכנסה 4/2017 בנושא "יתרות צבורות בקופות מרכזיות לפיצויים" (להלן – חוזר רשות המיסים). בחוזר האמור נקבעו כללי מיסוי החלים על מעסיקים שהם עמיתים בקופות מרכזיות לפיצויים. לאור הוראות אלה מוצע לתקן את חוזר גופים מוסדיים 2016-9-11 בנושא "העברת כספים בין קופות גמל" ולאפשר למעסיק להעביר כספים מקופות גמל מרכזיות לחשבונות עובדיו בקופות הגמל. הוראות חוזר זה מהוות נדבך משלים להוראות שנקבעו בחוזר רשות המיסים.
2 .     הוראות
בחוזר גופים מוסדיים 2016-9-11 בנושא "העברת כספים בין קופות גמל" –
א.      בסעיף 2(א), אחרי ההגדרה "כתובת" יבוא:
"עובד 2007" – עובד של עמית-מעביד שתחילת העסקתו הייתה קודם ליום 31.12.2007 ועדיין מועסק בחברה.";
"תקרת העברה לעובדי 2007" – מכפלת שני אלה:
1.      סך חבות הפיצויים של המעסיק לעובדי 2007 במועד מסוים בניכוי היתרות הצבורות במרכיב הפיצויים בחשבונות של עובדי 2007 הנובעות מהפקדות שהופקדו בידי אותו מעסיק באותו מועד;
2.     110%.
ב.      אחרי סעיף 4 יבוא:
"4א. הוראות מיוחדות לעניין העברת כספים מקופת גמל מרכזית לפיצויים
מעסיק יהיה רשאי להעביר למרכיב הפיצויים בקופת גמל לקצבה לחשבונו של עובד 2007, כספים מקופה מרכזית לפיצויים, בתנאים הבאים:
1)        סכום ההעברה מקופה מרכזית לפיצויים לכלל עובדי 2007 לא יעלה על תקרת העברה לעובדי 2007;
2)        המעסיק העביר לגוף המוסדי אישור רואה חשבון שלפיו:
א)       העובד אשר הכספים מועברים לחשבונו הוא עובד 2007;
ב)        סכום תקרת העברה לעובדי 2007 עומד בהוראות החוזר;
ג)         חלוקת הכספים בין העובדים נעשתה בהתאם לסעיף קטן (3) להלן;
3)        הסכום שמעסיק יהיה רשאי להעביר למרכיב הפיצויים בחשבונו של עובד 2007 מסוים, יהיה מכפלת שני הבאים:
א)       היחס שבין החבות שנותרה למעסיק בשל עובד מסוים, לבין החבות שנותרה למעסיק בשל עובדי 2007;
ב)        סך הכספים הרשומים לזכותו בקופה ולא יותר מתקרת העברה לעובדי 2007.
4)        הסכום המועבר מהקופה המרכזית לפיצויים יועבר לכל אחד מעובדי 2007 שהופקדו בשלם כספים לקופה ובלבד שנותרה חבות למעסיק בשל אותו עובד;
לעניין זה, "החבות שנותרה למעסיק בשל עובד מסוים" – חבות המעסיק לפיצויי פיטורין בעד עובד במועד שלגביו חושבה תקרת העברה לעובדי 2007, בניכוי היתרה הצבורה במרכיב הפיצויים בחשבונותיו של אותו עובד הנובעת מהפקדות שהופקדו בידי אותו מעסיק, באותו מועד.".
ג.        חברה מנהלת תשלח הודעה לעמית בקופת גמל מרכזית לפיצויים אשר תכלול עדכון בדבר הוראות חוזר זה והוראות חוזר מס הכנסה 4/2017 מיום 11 ביוני 2017 שעניינו "יתרות צבורות בקופה מרכזית לפיצויים" בתוך 90 ימים ממועד פרסום חוזר זה.
3 .     תחולה
הוראות חוזר זה יחולו על כל הגופים המוסדיים.
4 .     תחילה
תחילתו של חוזר זה 90 יום מיום פרסומו.
דורית סלינגר
הממונה על שוק ההון ביטוח וחסכון
דברי הסבר
ביום 11 ביוני 2017 פורסם חוזר מס הכנסה 4/2017 בנושא "יתרות צבורות בקופות מרכזיות לפיצויים". בחוזר האמור נקבעו כללי מיסוי החלים על מעסיקים שהם עמיתים בקופות מרכזיות לפיצויים. לאור הוראות אלה, מוצע לתקן את חוזר גופים מוסדיים 2016-9-11 בנושא "העברת כספים בין קופות גמל" ולאפשר למעסיק להעביר כספים מקופות גמל מרכזיות לחשבונות עובדיו בקופות הגמל. הוראות חוזר זה מהוות נדבך משלים להוראות שנקבעו בחוזר רשות המיסים.
בהתאם להוראות הדין, העברת כספים מקופה מרכזית לקופה אישית איננה אפשרית אלא בכפוף לאישור הממונה ובהסכמת מנהל רשות המיסים. עם זאת, תקנה 2(6) לתקנות הפיקוח על שירותים פיננסיים (קופות גמל)(העברת כספים בין קופות גמל), התשס"ח–2008, מסמיכה את הממונה בהסכמת מנהל רשות המיסים להתיר העברת כספים מקופת גמל מסוימת לקופת גמל לקצבה, ולקבוע את התנאים לביצוע העברה כאמור. לאור האמור מוצע לאפשר העברת כספים מקופה מרכזית בכפוף לתנאים שנקבעו בחוזר זה.
נוסף על כך, נקבעו בחוזר זה הוראות לעניין חובת מתן הודעה לעמית בקופת גמל מרכזית לפיצויים בעניין השינויים שחלו בהוראות הדין אגב הוראות חוזר זה והוראות חוזר מס הכנסה.
במקביל בכוונת הרשות לפעול לתיקון חוזר גמל  2003/5 "משיכת כספים מקופות גמל לפיצויים על ידי מעביד" כך שיותר למעסיק למשוך את הסכום העודף על תקרת העברה לעובדי 2007.

[1]
:ביטוח
:חוזרי המפקח על הביטוח